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2020年绝大多数家电股都有较大涨幅，苏泊尔（002032.SZ）是一个另类，年初至今跌幅达到4.07%。11月3日，第一财经曾经发布《苏泊尔股价3个月回落近25%，出口增加为何拉不动股价？》的报道。苏泊尔近日再次爆出丑闻，其年报审计程序存在较多的不合规之处，负责审计的注册会计师收到了警示函。

11月6日，浙江证监局发布《关于对中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师李维、李辉辉采取出具警示函措施的决定》（下称“《决定》”），其中的“函证、存货监盘及销售收入的审计程序不到位”引人注目，签字会计师不在审计现场，也没有发现苏泊尔本来存在的重大担保。

11月19日，《决定》全文在浙江证监局网站公开。

存货、收入等科目审计程序不合规

苏泊尔2019年年报当中，存货、收入等科目的审计程序都被浙江证监局定性为不合规。

苏泊尔2019年年报显示，得益于国内消费升级和海外SEB订单的持续转移，公司内销和出口业务均实现稳步增长。在报告期内营业收入达到198.53亿元，同比增长11.22%，归属于上市公司股东的净利润19.2亿元，同比增长14.97%。

浙江证监局关注到，苏泊尔期末寄售存货账面价值为7338.74万元，存放于经销商处，由经销商统一配送给卖场客户。因寄售存货与经销商的存货统一堆放，没有标识，无法区分所有权。

《决定》称，“你们将寄售存货识别为特别风险。但你们在执行监盘、函证等审计程序时，未核对监盘数量与系统数量是否相符；向经销商发送询证函时未记录收发函的控制，未核对回函寄件地址与发函地址，寄件人与收件人等信息是否相符，审计程序执行不到位。”

2019年年报显示，苏泊尔存货为22.48亿元，占总资产的18.97%。

“公司与受同一方控制的客户和供应商同时发生交易且单价存在异常情形，你们未保持合理关注，未执行进一步审计程序。”《决定》也称，公司第5大、第11大经销商分别与两个重要运输供应商受同一控制人控制。上述经销商2019年度销售额分别为1.66亿元、8882.79万元，均超过重要性水平，且其销售单价同比下降约10%；而上述物流供应商的运输价格较其他运输供应商高约20%，注册会计师未分析经销商交易价格变动原因，未判断运输价格公允性，也未执行其他审计程序，程序执行不到位。

对此，有上市公司董事会秘书向第一财经记者表示，上市公司上下游的部分交易价格如果跟其他客户和供应商有所不同，应当详细披露相关原因，比如是否因为交易额较大，或者有其他交换条件等。

浙江证监局也称会计师“未合理关注重大特殊业务的信息披露，其他信息的审计程序不到位。”“你们在审计过程中，未合理关注相关信息披露，未识别存在重大不一致的情形。”

2019年度，苏泊尔新增“预付款融资模式”业务，与经销商、银行签订三方承兑协议，为银行对经销商开具银行承兑汇票提供融资担保，合同总额度为9亿元。截至报告期末苏泊尔收到尚未偿付的银行承兑汇票为5.48亿元，其中已背书5.02亿元。

然而，苏泊尔在年报中披露“公司报告期不存在担保情况”。

广和律师事务所律师王家毅向第一财经记者表示，苏泊尔未批露对外重大担保的信息，且该金额巨大，应当批露，未批露的属于错报。中审众环会计师事务所作为审计机构，应当识别出未批露的错报，且该金额超过审计财务报表的重要性，属于审计不恰当。

10月26日，苏泊尔公布了不如市场预期的三季报。2020年前三季度公司实现营业收入133.04亿元，同比下降10.68%，实现归属于母公司股东净利润10.81亿元，同比降低13.42%。其中第三季度实现营业收入51.17亿元，同比增加1.12%；归属于母公司股东净利润4.14亿元，同比增加1.01%。

签字会计师缺席审计现场

到底上述苏泊尔的几个会计科目审计为什么存在这么多的问题？审计人员资质不符合要求，签字会计师缺席审计现场，是其中最关键的两个因素。

在《决定》当中，浙江证监局称负责审计的会计师“委派多名其他事务所人员”，签字注册会计师和项目合伙人未能尽责——“你们委派多名其他事务所人员，未充分关注其专业胜任能力。”

浙江证监局认为，事务所内控管理存在缺陷，未能在业务承接及人员委派方面加强风险管控，委派多名其他事务所人员，且注册会计师未充分指导、监督相关工作，导致多项审计程序执行不到位。

浙江证监局称，“2019年年报审计项目组成员共18人，除两名签字注册会计师外，其余16名人员均非你所员工，其中注册会计师3名、审计助理人员10名、实习人员3名，上述人员缺乏证券期货业务的年报审计经验。”“在近几年的年报审计收入分配中，你们对其他所的分配比例占75%以上。”

对此，有会计师事务所负责人向第一财经记者表示，过去一些会计师事务所没有证券期货业务审计资格，那么就只能跟其他有资格的所合作做相关项目。苏泊尔这个案例来看，这种做法被视为不合规，以后会计师事务所要做大业务，要么就是被其他有资格的大所并购，要么就是让自己具备证券期货业务资格。

北京威诺律师事务所主任杨兆全向第一财经记者表示，对会计师事务所从事上市公司审计业务，国家规定需要拥有证券从业资格。这是行业准入条件。具有资质的会计师事务所，应该用自己的专业人员提供服务，不得借用其他单位专业人员，否则属于规避法律法规的行为，违背了立法精神和设置资格管理的初衷。

王家毅认为，根据审计准则，会计师事务所在承接审计业务前和从事审计业务中，应当对自己会计师事务所的业务胜任能力进行评价，没有合格的从业人员，应不予承接业务，在办理业务过程中，发现审计人员没有胜任能力的，应予以调整。

浙江证监局也称，签字注册会计师未能充分指导、监督项目组成员工作。两名注册会计师均未参与年报现场审计工作，仅项目合伙人在预审期间赴子公司现场一天，未对重大会计处理咨询过程及处理结果相关审计底稿进行复核，底稿记录与实际不符；未关注公司未披露特殊业务中的对外担保事宜；存货监盘等审计程序不到位，未关注识别为特别风险的寄售存货的监盘记录及函证控制记录等。

“辛苦考到注册书，随意签个字就完事，这很不负责任，也可能审计师对苏泊尔这些品牌企业过分信任。年报审计集中在年初的时间，注册会计师在旺季的时候如何确保每个年报审计质量，每个项目都要到现场，需要处理好时间管理。”有注册会计师向第一财经记者如是说。

《决定》也称，“你们应严格遵照相关法律法规和中国注册会计师执业准则的规定，及时加强质量控制，确保审计执业质量。你们应当在收到本决定书之日起15个工作日内向我局报送整改报告。整改报告应同时抄送证监会会计部。”